Все, что вы хотели знать о ЦФА в бухгалтерии
Новости > Рынок ЦФА > Новости рынка
Отражение операций с ЦФА в бухгалтерии
В современной финансовой среде, цифровые финансовые активы (ЦФА) становятся все более значимыми инструментами. Однако, в Российском стандарте бухгалтерского учета (РСБУ) нет способов учета цифровых финансовых активов (ЦФА), что заставляет компании разрабатывать индивидуальные подходы к учету ЦФА и опираться на рекомендации негосударственных организаций, таких как Фонд «НРБУ «БМЦ».
Рекомендация Р-129/2021-КпР от НРБУ «БМЦ» предлагает рассматривать ЦФА аналогично бумажным договорам, не рассматривая их как отдельные объекты бухучета. Предложено отражать только активы и обязательства, возникающие из сделки, удостоенной цифровым правом. Этот подход не предусматривает значительных изменений в бухгалтерии при работе с ЦФА, что соответствует текущему этапу развития нормативного регулирования цифровых инструментов.
Похожий подход для учета ЦФА рекомендовал и Минфин для аудита за 2022 год (письмо от 23.12.2022 № 07-04-09/126779)
Учет цифровых финансовых активов
В соответствии с Федеральным законом «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» цифровыми финансовыми активами признаются цифровые права, включающие денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного акционерного общества, право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг, которые предусмотрены решением о выпуске цифровых финансовых активов, выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему на основе распределенного реестра, а также в иные информационные системы.
Права, удостоверенные цифровыми финансовым активами, возникают у их первого обладателя с момента внесения в информационную систему, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, записи о зачислении цифровых финансовых активов указанному лицу. Решением о выпуске цифровых финансовых активов предусматриваются вид и объем прав, которые удостоверяют выпускаемые цифровые финансовые активы.
Цифровые финансовые активы учитываются в информационной системе, в которой осуществляется их выпуск, в виде записей способами, установленными правилами указанной информационной системы. Федеральным законом запрещено принимать цифровые финансовые активы в качестве средства платежа или иного встречного предоставления за передаваемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, а также иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровым финансовым активом товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Сделки купли-продажи цифровых финансовых активов, иные сделки, связанные с цифровыми финансовыми активами, включая обмен цифровых финансовых активов одного вида на цифровые финансовые активы другого вида либо на цифровые права, предусмотренные законом, в том числе сделки с цифровыми финансовыми активами, выпущенными в информационных системах, организованных в соответствии с иностранным правом, а также сделки с цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и иные цифровые права, совершаются через оператора обмена цифровых финансовых активов, который обеспечивает заключение сделок с цифровыми финансовыми активами путем сбора и сопоставления разнонаправленных заявок на совершение таких сделок либо путем участия за свой счет в сделке с цифровыми финансовыми активами в качестве стороны такой сделки в интересах третьих лиц. Оператор обмена цифровых финансовых активов утверждает правила обмена цифровых финансовых активов, подлежащие согласованию с Банком России.
Исходя из изложенного и объема прав, которые удостоверяет цифровой финансовый актив в соответствии с названным Федеральным законом, активы у обладателя цифрового финансового актива и обязательства у лица, выпустившего цифровой финансовый актив, учитываются применительно к порядку учета активов и обязательств, обусловленных аналогичными правами, которые удостоверяются без внесения (изменения) записей в информационные системы.
Однако, в 2024 года ожидаются изменения в регулировании, включая введение новых бухгалтерских счетов и категорий доходов и расходов для операций с ЦФА, согласно указаниям ЦБ РФ. Эти изменения могут существенно повлиять на подходы к учету цифровых инструментов, предусматривая обособленный учет ЦФА с разными методами оценки стоимости.
Разнообразие ЦФА требует индивидуального подхода в зависимости от их типа и характеристик:
- Денежные требования: ЦФА, представляющие собой денежные требования, могут быть отражены на счетах, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью. Это позволяет более точно отслеживать движение денежных средств и связанных с ними обязательств.
- Права по эмиссионным ценным бумагам: Эти права, включающие акции и облигации, должны отражаться на счетах, относящихся к инвестициям в ценные бумаги. Учет стоимости таких инвестиций может варьироваться в зависимости от применяемого метода оценки: первоначальная стоимость, средняя стоимость или амортизированная стоимость.
- Права на участие в капитале непубличных акционерных обществ: Эти права предполагают учет на счетах, связанных с долевыми инвестициями. Важным аспектом здесь является учет условий, определенных уставом компании, включая преимущественное право на приобретение акций.
- Другие виды прав: Например, права на интеллектуальную собственность или лицензии, которые следует отражать в качестве нематериальных активов.
Несмотря на постоянное совершенствование налоговой системы, проблемы, связанные с бухгалтерским учетом ЦФА остаются открытыми и требуют дальнейшей разработки и уточнения. Компаниям, планирующим сделки с ЦФА в 2024 году, необходимо подготовиться к разработке методик бухгалтерского учета, опираясь на новые принципы, предложенные в стандартах для финансового сектора, возможно, в условиях отсутствия полной методологической поддержки от Центробанка.
ЦФА.РФ; Февраль 2024